Real Decreto-Ley 20/2012: Modificaciones con respecto a IRPF e IS

Como continuación a mi post anterior, publiado el pasado 14 de agosto, comento a continuación las modificaciones respecto a IRPF e Impuesto sobre sociedades establecidas por el Real Decreto-Ley 20/2012 aprobado el pasado 13 de julio y que entraran en vigor el próximo 1 de septiembre.

IRPF

  • Modificaciones con respecto a las deducciones por adquisición de vivienda

Se elimina la compensación fiscal regulada en la disposición transitoria decimotercera de la Ley 35/2006 de la que se podían beneficiar los contribuyentes que hubieran comprado su vivienda antes del 20/01/2006, dado que la legislación en el momento de comprar la vivienda era más generosa que la actual (con la normativa anterior, si la financiación era superior al 50%, para los primeros 4.507€ pagados cada año el porcentaje de deducción era el 20%, en lugar del 15%).

El Real Decreto-Ley 20/2012 no modifica nada más relativo a esta deducción, aunque está anunciado que se suprimirá la deducción por compra de vivienda habitual a partir del 1 de enero de 2013, pero no se sabe aún nada de los términos de esta eliminación.

  • Incremento del tipo de retención para actividades profesionales y por la impartición de cursos, conferencias, seminarios, etc.

Se incrementa el tipo de retención, tanto de los rendimientos de actividades profesionales (actividades encuadradas en las secciones 2ª y 3ª de las tarifas del IAE), como de los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios, etc. o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación al 19%. Para contribuyentes que inicien su actividad se establecerá reglamentariamente que el tipo de retención pase del 7% al 9%.

Sin embargo, desde el 1 de septiembre al 31 de diciembre y durante todo el 2013 en lugar del 19% establecido, el porcentaje de retención será del 21%, incluyéndose así estos rendimientos dentro de los afectados por el gravamen complementario a la cuota íntegra estatal para la reducción del déficit público en los ejercicios 2012 y 2013 (apartado 4 de la disposición adicional trigésima quinta de la Ley 35/2006). El tipo del 19% será aplicable desde el 1 de enero de 2014.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

  • Se modifican los porcentajes en los que se limita la compensación de bases imponibles negativas.

Cuando el importe neto de la cifra de negocios sea al menos veinte millones de euros, pero inferior a sesenta millones de euros, el porcentaje en el que se limita la compensación pasa del 75% al 50%, y para importe neto de cifra de negocios superior a sesenta millones de euros, el porcentaje pasa del 50% al 25%.

  • Modificación de los porcentajes para el cálculo de los pagos fraccionados durante los ejercicios 2012 y 2013:

 

  • Sujetos pasivos con volumen de operaciones inferior a 6.010.121,04 euros. Resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto (igual que con legislación anterior).

 

  • Sujetos pasivos con volumen de operaciones entre 6.010.121,04 y diez millones de euros (antes veinte millones de euros) Resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto.

 

  • Sujetos pasivos con volumen de operaciones entre diez y veinte millones de euros. Resultado de multiplicar por quince veinteavos (antes cinco séptimos) el tipo de gravamen redondeado por defecto.

 

  • Sujetos pasivos con volumen de operaciones entre veinte y sesenta millones de euros. Resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos (antes ocho décimos) el tipo de gravamen redondeado por defecto.

 

  • Sujetos pasivos con volumen de operaciones superior a sesenta millones de euros. Rsultado de multiplicar por diecinueve veinteavos (antes nueve décimos) el tipo de gravamen redondeado por defecto.

 

  • Incremento del importe mínimo de pagos fraccionados para grandes empresas

 

  • 12% general (antes 8%)

 

  • 6% para entidades en las que al menos el 85% de sus ingresos correspondan a rentas a las que sean aplicables las exenciones de los artículos 21 y 22 o la deducción del artículo 30.2 (antes 4%)

 

  • Ampliación de la limitación de la deducción por gastos financieros, haciéndola extensiva a todas las empresas en general, sin circunscribirse a su pertenencia a un grupo mercantil.

 

  • Creación de un gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español.

Podrán acogerse a este gravamen especial los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en el territorio español que se devenguen hasta el 30 de noviembre de 2012. Al acogerse a este gravamen especial, no se integraran en la base imponible del impuesto sobre sociedades y no será de aplicación la deducción por doble imposición internacional ni la pérdida por deterioro del valor de la participación que pudiera derivarse de la distribución de los beneficios objeto de este gravamen especial.

El tipo del gravamen especial es del 10% y no será deducible como gasto contable en la base imponible del impuesto sobre sociedades. Este gravamen especial deberá autoliquidarse e ingresarse en el plazo de 25 días naturales siguientes a la fecha de devengo.

  • Otras modificaciones:

 

  • Eliminación de la deducción correspondiente al fondo de comercio para contribuyentes del IRPF que se benefician del Regimen de Empresas de Reducida Dimension del IS.

 

  • Se limita la deducción al inmovilizado intangible con vida útil indefinida del apartado 7 del artículo 12 del Impuesto sobre sociedades a la cincuentava parte de su importe, en lugar de a la décima parte, excepto para entidades a las que es de aplicación el Regimen de Empresas de Reducida Dimensión.

 

  • Integración en la base imponible de los pagos fraccionados para empresas que lo hagan según la modalidad del apartado 3 del artículo 45 del texto refundido de la Ley del IS del 25% de los dividendos y rentas devengadas en el mismo a los que sea aplicable el artículo 21 de dicha ley.

Gema Gutiérrez es Asesora Fiscal del Área de Asesoría

El auditor y la justificación de subvenciones públicas

Una parte importante de la actividad económica del sector público en España, se canaliza a través de subvenciones, las cuales, tienen por objeto dar respuesta a demandas sociales de muy diversa índole y al fomento de determinados comportamientos considerados de interés general.

Dada la naturaleza pública de las ayudas y teniendo en cuenta además, el periodo de enorme complejidad financiera que atravesamos, es de vital importancia una supervisión eficaz de ese flujo económico. Esta función es realizada, principalmente, por los Órganos de Control de las Administraciones Públicas (Tribunales de Cuentas, Intervenciones Generales del Estado y de las Comunidades Autónomas, Comisión Europea, etc.).

En este sentido, la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones (LGS), desarrolla la principal herramienta de la que dispone la Administración Pública para llevar a cabo esta labor de control: la cuenta justificativa. Este elemento se compone de una memoria de actuación, en la que se indican las actividades realizadas y los resultados obtenidos y una memoria económica, que refleja el coste de las actividades realizadas.  La LGS en su artículo 30.2, determina que “la rendición de la cuenta justificativa constituye un acto obligatorio del beneficiario o de la entidad colaboradora, en la que se deben incluir, bajo responsabilidad del declarante, los justificantes de gasto o cualquier otro documento con validez jurídica que permitan acreditar el cumplimiento del objeto de la subvención pública”.

¿Y donde aparece la figura del auditor?

Los trabajos de evaluación y control para el cumplimiento de las condiciones impuestas al beneficiario de la subvención, no solo lo realizan entes públicos. Las empresas auditoras privadas también pueden intervenir en la revisión de estas ayudas. El Real Decreto 887/2006, de 21 de julio, permite, en su artículo 74, una reducción de la información a incorporar en la memoria económica de la cuenta justificativa, siempre que ésta vaya acompañada de un informe de auditor de cuentas inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, dependiente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

El legislador, además, ha previsto regular el trabajo de los auditores en materia de revisión de cuentas justificativas de subvención. La ORDEN EHA/1434/2007, de 17 de mayo, normaliza esta tarea, detallando los principios que han de regir en la actuación de la firma auditora, así como las comprobaciones que han de realizar relativas al gasto imputado.

Cumpliendo estos preceptos, el auditor deberá requerir la cuenta justificativa, a partir de la cual realizará un análisis de la misma, mediante la aplicación de procedimientos de carácter general y específicos descritos en el citado texto legal.
En definitiva, es importante destacar el papel que la auditoría externa juega en la justificación del gasto de las diferentes ayudas públicas concedidas. La implicación de profesionales independientes, aporta un punto de vista crítico e imparcial, a la labor de verificación del cumplimiento de las bases reguladoras de la subvención por parte de la entidad beneficiaria.

*David Quiñones es Auditor en el Área de Auditoría

Provisiones por reestructuración

 En la actual situación económica y conocedores de los recortes sufridos, fundamentalmente por parte del Gobierno pero también de clientes privados, sobre todo si el nivel de dependencia es grande, hay numerosas empresas que se plantean futuras reducciones de plantilla, reestructuraciones de departamentos, etc. Por otro lado, las que no lo tienen en cuenta todavía deben ser  plenamente conscientes de que si se producen van a tener que realizarlas en un corto plazo.

Ante esta situación, nos encontramos con la duda de si es posible contabilizar una provisión por reestructuración que asuma estos costes de despidos, desmantelamiento de oficinas o fábricas o una estimación de ellos.

Vamos a analizar que no es posible la contabilización de esta provisión de no haber una disposición legal, contractual o una obligación implícita o tácita, entendiendo ésta como la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros de asunción de una obligación por parte de aquélla. Es decir, debe surgir una obligación que determine la indemnización o pago.

En concreto, en las provisiones por reestructuración, tal como dice el PGC, se deben cumplir dos condiciones. Una de ellas es que estén necesariamente impuestas por la reestructuración y la otra, que no estén asociados con las actividades que continúan en la empresa. A estos efectos, se entiende por reestructuración un programa de actuación planificado y controlado por la empresa, que produzca un cambio significativo en el alcance de la actividad llevado a cabo por la empresa o la manera de llevar la gestión de su actividad. Profundizando en la NIC 37, dentro del apartado de “Aplicaciones específicas” en el que se explican los requisitos generales para el reconocimiento y valoración de las provisiones por reestructuración, todavía aclara más la no procedencia de la provisión por ese concepto.

Hay que indicar que la situación planteada entraría dentro de la categoría de pasivo contingente, que es “toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la empresa” y que, como indica la norma, no se debe reconocer contablemente aunque si informar en la memoria
Profundizando en la base normativa que se aplica a las provisiones, dentro de la normativa contable española nos encontramos con:

a) Definición de pasivo, que afecta a la definición de provisión, bajo el marco conceptual del PGC:

Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

b) Criterios de registro y valoración para los pasivos:

El registro de los elementos procederá cuando, cumpliéndose la definición de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. Cuando el valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables no menoscaba su fiabilidad. En particular los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficiosos rendimientos económicos futuros y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.

c) Normas de registro y valoración para provisiones y contingencias:

Reconocimiento: La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita. En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquella.

Valoración: De acuerdo con la información disponible en cada momento, las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio  por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando.

d) La definición y las relaciones contables para las provisiones, especificando las de “otras responsabilidades” y “para reestructuraciones” dentro del Grupo 1 “Financiación Básica”:

Grupo 14. PROVISIONES: Obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán.

Cta. 142. Provisión para otras responsabilidades: Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuantía indeterminada no incluidas en ninguna de las restantes cuentas de este subgrupo; entre otras, las procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivados de avales y otras garantías similares a cargo de la empresa.

Cta. 146. Provisión para reestructuraciones: Importe estimado de los costes que surjan directamente de una reestructuración, siempre y cuando se cumplan las dos condiciones siguientes:

• Estén necesariamente impuestos por la reestructuración.
• No estén asociados con las actividades que continúan en la empresa.
 
A estos efectos, se entiende por reestructuración un programa de actuación planificado y controlado por la empresa, que produzca un cambio significativo en:

• El alcance de la actividad llevado a cabo por la empresa, o la manera de llevar la gestión de su actividad.

Además de la normativa contable española es muy interesante y esclarecedora, la lectura de la NIC 37 sobre provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. 

* Tomás Fresneda es Director en el Área de Auditoría

Real decreto-ley 20/2012: Modificaciones con respecto al IVA

El pasado 13 de julio fue aprobado el Real Decreto-Ley 20/2012, que recoge el incremento en los tipos de IVA que tanto ha dado que hablar. Pasamos a comentar las modificaciones más importantes que este Real Decreto produce en
el citado impuesto, las cuales entran en vigor el próximo 1 de septiembre:

Tipo de IVA general pasa del 18% al 21%

Además, determinados productos que tributaban hasta ahora con el tipo reducido pasan a hacerlo también al tipo general como son: flores y plantas ornamentales, servicios mixtos de hostelería, espectáculos, discotecas, salas de fiesta, barbacoas u otros análogos, entrada a teatros, circos, cines y demás espectáculos, servicios prestados por artistas personas físicas, servicios funerarios, servicios de peluquería, servicios de televisión digital, adquisición de obras de arte, etc.

Tipo de IVA reducido pasa del 8% al 10%.

Este tipo es el que se aplica a alimentos, a excepción de los productos básicos o de primera necesidad, aguas, medicamentos para uso animal, gafas graduadas y lentillas, viviendas, servicios de hostelería y restaurante, entrada a bibliotecas y museos, determinadas obras de renovación y reparación de viviendas, obras de construcción o rehabilitación de viviendas, etc.

Además, se modifica el porcentaje de los materiales aportados en las obras de renovación y reparación realizadas en viviendas para que estas tributen con el tipo reducido. Se establece que esta entrega de materiales no debe exceder del 40% cuando antes era del 33%. Lo que no varia son el resto de requisitos que deben cumplir estas obras, que recordamos:

– Que el destinatario sea comunidad de propietarios o persona física que no actúe como empresario o profesional y utilice la vivienda para su uso particular.

– Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya concluido al menos dos años antes del inicio de estas últimas.

 Tipo de IVA superreducido no se modifica, sigue siendo del 4%.

Este tipo es el que se aplica a bienes y servicios de primera necesidad: pan, leche, quesos, huevos, frutas, verduras, libros, periódicos, medicamentos para uso humano, vehículos para personas de movilidad reducida, prótesis, viviendas de
protección oficial, servicios de teleasistencia a personas en situación de dependencia, etc.

Se mantiene a este tipo la entrega de viviendas, sin embargo a partir del 1/01/2013 pasará a ser del 10%. El Real Decreto-Ley 9/2011, de 19 agosto, estableció el tipo del IVA 4% para la entrega de viviendas y sus anexos hasta el 31/12/2011. El Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, en su Disposición Final Quinta, prorrogó ese IVA 4% hasta el 31/12/2012. Ahora, el nuevo Real Decreto-ley 20/2012 no deroga esa disposición por lo que se seguirá aplicando IVA 4% para la entrega de viviendas hasta 31/12/2012.

También se modifican los tipos del régimen especial de recargo de equivalencia:

* 5,2% para el tipo general (antes era del 4%)
* Del 1% se pasa al 1,4% para la tipo reducido (antes era del 1%)
* El supereducido se mantiene en el 0,5%

Se cambian también las compensaciones del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, que pasan del 10 y 8,5 por ciento al 12 y 10,5 por ciento, respectivamente.

Confiamos que estos recordatorios de los principales cambios ayuden a aplicar adecuadamente los nuevos tipos de IVA desde el 1 de septiembre.

 Gema Gutiérrez es Asesora Fiscal del Área de Asesoría

Quiero subirme a la nube pero no soy community manager

Hablar de tecnología e Internet está de moda. Me atrevería incluso a decir que se ha convertido en un tema casi tan recurrente como el fútbol, el tiempo o la política. Y es que ya casi nadie puede vivir ajeno a la Red.

Cada día, en el transporte público, hay más viajeros que matan el tiempo que dura su trayecto navegando con su Smartphone, usando el WhatsApp, leyendo el email, confeccionando una lista de música en spotify, participando en las redes sociales…. ¡Si es que están en la Nube!

Internet es el presente y el futuro más inmediato. Todos hablamos con naturalidad usando palabras que están en boga, que escuchamos a otros y hacemos nuestras. Pero… ¿Sabemos realmente su significado?

Es difícil profundizar porque todo va demasiado rápido, incluso para aquellos que están muy metidos en el mundo online… Pero no pasa nada por reconocer que uno no entiende ni la mitad de esos palabros que escucha. Por eso, y por solidaridad con aquellos que no entienden ni tienen por qué entender todo lo que rodea el universo de Internet, comentamos algunos conceptos e ideas que pueden ayudarnos a entender un poco más de qué va la red. Además echaremos un vistazo rápido sobre conceptos relacionados con las acciones de marketing online qué sería interesante conocer:

ROI: Estas siglas no significan más que retorno sobre la inversión.

ROC: Retorno sobre el consumidor, es decir, que al invertir una cantidad de dinero en marketing online, me servirá para lograr que el consumidor sea fiel a mi marca.

ROO: Retorno sobre los objetivos, es decir, si invierto una cantidad de dinero ¿qué puedo conseguir? Pues el resultado podría ser desde que hablasen de mí mediante tweets hasta aumentar mis fans…. En definitiva una serie de metas que deben definirse previamente a la campaña.

Hagstag: Término clave en twitter que va precedido de una #. Se usa para hablar de ciertos temas sobre los que se incidir y permite agrupar tweets que hablen de un mismo tema para facilitar la búsqueda de información al usuario.

Community Manager: Es una profesión relativamente nueva donde la persona se encarga de construir una imagen de marca, gestionarla y moderarla a través de internet y redes sociales.

SEO: También conocido como Posicionamiento Orgánico o natural; mediante la optimización de la página web (programación y palabras clave) se va mejorando su posición en buscadores.

SEM: Search Engine Marketing o marketing en buscadores. Se invierte en Internet para posicionar un sitio web.

CPM: Es el coste por Mil impresiones es decir, el anunciante pagará en función de un cálculo que contempla el coste por cada 1.000 visitas de un anuncio.

CPC: Cuando el anunciante paga por cada click que alguien realiza en el anuncio.

CPA: Costo por Acción. Cuando se inicia una campaña de marketing se paga sólo por la realización de una acción concreta: una venta, una solicitud cumplimentada…

Landing Pages: Página de aterrizaje suele ser el complemento a una campaña de marketing online, ya que es el lugar al que te conduce una creatividad. Una vez en ella, su misión puede ser variada, aunque generalmente se persigue recaudar datos.

Newsletter: información que se manda por email a una serie de contactos que han dado su autorización previamente.

Éstos son algunos términos que es conveniente conocer si se baraja la idea de potenciar un negocio vía online. Con todo, el camino a recorrer es largo y los términos interminables, por lo que tendremos que continuar con esta lista de definiciones.

Si tienes alguna duda o bien quieres compartir con nosotros algún concepto, no lo dudes, esperamos tus comentarios.

*Beatriz Taberner es Consultora en el Área de RRHH Lumesse