Facturación: Real Decreto 1619/2012

"Real Decreto 1919/2012"El pasado día 1 de diciembre de 2012 se publicó en el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, con entrada en vigor el 1 de enero de 2013.Leer más

Misión: reducir el déficit público

La corrección y reducción del déficit público sigue siendo el principal objetivo de todas las modificaciones presupuestarias, tributarias y financieras introducidas por el Gobierno.

Siguiendo esta misma línea, el sábado 31 de marzo de 2012 se publicó en el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto Ley  12/2012, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público.

Las medidas contenidas en este Real Decreto–Ley, pretenden generar un aumento de los ingresos público vía imposición directa, siendo las de mayor calado las que afectan al Impuesto sobre Sociedades.

A modo de breve resumen comentamos a continuación las que son más significativas.

Entre las modificaciones que afectan al Impuesto de Sociedades podemos distinguir entre medidas con carácter indefinido, medidas con vigencia temporal con aplicación en los ejercicios  2012 y 2013 y medidas aplicables únicamente en 2012.

Entre las medidas indefinidas nos encontramos con las siguientes:

–          Limitación de los gastos financieros intragrupo para adquisición de participaciones,

–          Limitación general a la deducción de gastos financieros netos al 30 % del beneficio operativo

–          Eliminación de la regla de subcapitalización

–          Eliminación de la libertad de amortización

–          Endurecimiento de los requisitos para dejar exentas de tributación las rentas derivadas de la transmisión de participaciones en sociedades extranjeras.

En cuanto a las medidas aplicables a los ejercicios iniciados en 2012 y 2013 hacen referencia a:

–          Reducción de la deducción del fondo de comercio del 5% actual al 1%

–          Limitación a la aplicación de deducciones por inversiones del 35% al 25% y del 60% al 50%  para actividades de I+D+i de la cuota íntegra del ejercicio.

–          Los pagos fraccionados para empresas con facturación superior a 20 millones de euros no podrán ser inferiores al 8% (4% en determinados casos). Excepción pago fraccionado del 20 de abril no podrá ser inferior al 4% (2%).

Las medidas aplicables exclusivamente al ejercicio 2012 son:

–          Gravamen especial sobre rentas de fuente extranjera que grava al tipo del 8% los dividendos y plusvalías procedentes de la transmisión de participaciones en entidades no residentes.

–          Declaración tributaria especial  (Amnistía fiscal), que permite aflorar renta derivadas de bienes o derechos ocultos al tipo de gravamen especial del 10% y con total exoneración de responsabilidad.

Dada la importancia y calado de las medidas enumeradas anteriormente  hemos realizado un análisis más detallado de las mismas en el documento al que pueden tener acceso pinchando aquí.

Esperamos que estas medidas contribuyan a la consecución de los objetivos fijados por el Gobierno y no sea preciso tomar en un futuro no muy lejano otro tipo de soluciones que supongan un incremento de la imposición indirecta, medida que como todos sabemos afecta directamente al bolsillo del ciudadano de a pie.

* Marta González es Gerente del Área de Asesoría

El que avisa no es traidor

A estas alturas de la película no digo nada nuevo al afirmar que las arcas del Estado están llenas de telarañas. Es por tanto capital, encontrar y aprobar los medios necesarios para llenarlas a la mayor brevedad posible y hacer posible que España pueda cuadrar sus cuentas ante Bruselas.

Prueba de esa necesidad de ingreso público, es el nuevo Plan Anual de Control Tributario y Aduanero 2012 aprobado por  la Dirección General de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria y publicado en el BOE el pasado 1 de marzo, cuyo objetivo fundamental, según la AEAT es la lucha contra el fraude fiscal.

El Plan se centra en tres campos de actuación: comprobación e investigación del fraude tributario y aduanero, control del fraude en fase recaudatoria y la colaboración entre la Agencia Tributaria y las Administraciones Autonómicas.

Dentro de las  actividades de comprobación e investigación del fraude tributario y aduanero los esfuerzos de la Administración se centrarán principalmente en:

–       Lucha contra la economía sumergida mediante control de las importaciones y venta de productos procedentes de Asia; detección de arrendamientos de vivienda y locales de negocio no declarados.

–       Persecución de conductas fraudulentas como la emisión de facturas falsas.

–       Persecución de entramados societarios utilizados por profesionales, artistas y deportistas utilizadas para deducir gastos personales.

–       Control de operaciones con pago en efectivo de importe elevado

–       Afloración de rentas ocultas en paraísos fiscales

–       Firma de nuevos acuerdos de intercambio de información con Andorra, Panamá, Bahamas y Antillas Holandesas

–       Proseguir con la estrecha colaboración con la Tesorería de la Seguridad Social y la Inspección de Trabajo

En relación con el control del fraude en fase recaudatoria la administración pública hará un esfuerzo especial por lograr el cobro efectivo de la deuda tributaria derivada de las liquidaciones y sanciones emitidas al contribuyente. Para ello contará con:

–       Evitar aplazamientos de pago cuyo fin sea dilatar o no realizar el pago de impuestos

–       Medidas de embargo preventivo de bienes

–       Medidas de aseguramiento del pago de responsabilidades derivadas del delito fiscal, llegando incluso a la solicitud del ingreso en prisión

–       Actuaciones sobre autoliquidaciones sin ingreso asociado

–       Investigación de la situación patrimonial de los deudores declarados insolventes

En cuanto a la colaboración entre la AEAT y las Administraciones Tributarias de las Comunidades Autónomas, las actuaciones en este campo se centrarán en la investigación de:

–       Constitución de rentas vitalicias entre particulares

–       Comprobación de Impuesto de Patrimonio para ejercicios no prescritos

–       Operaciones societarias declaradas exentas en ITP y AJD

–       Aplicación de beneficios fiscales en ISD

–       Comprobaciones de valores realizados por las CC.AA.

–       Cambios en domicilios fiscales de los contribuyentes

Así pues, avisados estamos. El compromiso de la AEAT es claro: luchar contra el fraude y participar activamente en el proceso de consolidación  fiscal que España debe afrontar en estos momentos, y para ello contará con  todos los medios a su alcance para lograrlo.

* Marta González es Gerente del Área de Asesoría

Medidas Tributarias Anticrisis

De vuelta del periodo vacacional, nos encontramos encima de la mesa con las medidas fiscales aprobadas por el Gobierno en el consejo de Ministros del viernes 19 de agosto aprobadas en el Real Decreto- Ley 9/2011 publicado en el BOE del 20 de agosto.

Los objetivos de estas medidas son:

– Consolidar las finanzas públicas,
– Cumplir con los compromisos asumidos por España en materia de déficit público.

Lo que significa por una parte controlar y reducir el gasto público y por otra aumentar los ingresos públicos.

Las medidas de carácter fiscal contenidas en el artículo 9 y en la Disposición Transitoria cuarta de este Real Decreto-Ley están encaminadas a aumentar la recaudación sin que suponga una mayor tributación para el contribuyente. Su principal característica es la temporalidad, ya que se fijan los ejercicios en los que serán de aplicación y afectan tanto al Impuesto sobre Sociedades como al Impuesto sobre el Valor Añadido.

Pasamos a analizar las novedades introducidas:

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1.- Elevación del tipo aplicable en el cálculo de los pagos fraccionados del IS

Para los periodos impositivos iniciados en los años 2011, 2012 y 2013 las empresas cuyo volumen de facturación supere los 20 millones de euros en el ejercicio natural anterior aplicarán los siguientes tipos para el cálculo del pago fraccionado: 24% para empresas con facturación entre 20 y 60 millones de euros y 27% para empresas con facturación superior a 60 millones de euros.
El primer pago fraccionado afectado por la nueva forma de cálculo será el que se presentará el próximo mes de octubre.
Esta medida supone adelantar notablemente la tributación de las grandes empresas, aunque sea a cuenta del impuesto del año siguiente y no generando por sí misma una mayor tributación total.

2.- Limitaciones a la compensación de Bases Imponibles Negativas

Se limita la compensación de BIN´s a las sociedades cuya cifra de negocios exceda de 20 millones de euros. Esta medida es de aplicación en los periodos impositivos iniciados en los años 2011, 2012 y 2013, la limitación opera sobre la base imponible previa a la aplicación de las BINs conforme a lo siguiente:
• 75% de la BI del ejercicio para sociedades cuya cifra de negocios sea superior a 20 millones de euros pero inferior a 60 millones, y
• 50% de la BI del ejercicio para sociedades cuya cifra de negocios sea superior a 60 millones de euros.

3.- Ampliación del plazo de compensación de las BINs

Para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012 se amplía el plazo de compensación de las BINs a los ejercicios que concluyan en los 18 años siguientes y sucesivos, es decir se amplía en 3 años el plazo de compensación.

4.- Limitación temporal a la aplicación del Fondo de Comercio Financiero

Para los periodos impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012 y 2013 se reduce el porcentaje máximo de amortización del fondo de comercio financiero del 5% actual al 1%.

IVA

1.- Reducción del tipo impositivo aplicable a la adquisición de viviendas

Por último y en lo relativo al IVA, la Disposición Transitoria cuarta del RDLey 9/2011 establece que resultará de aplicación el tipo reducido del 4% del IVA a las entregas de edificios o parte de los mismos aptos para su utilización como viviendas. Este tipo será de aplicación solamente hasta el 31 de diciembre de 2011.

Esta novedad afecta exclusivamente a la compra de viviendas nuevas o viviendas rehabilitadas adquiridas a un promotor debidamente autorizado. Finalmente señalar que este tratamiento se aplica también a las plazas de garaje (hasta un máximo de 2) y anexos (no locales comerciales) que se transmitan conjuntamente con la vivienda.

Para finalizar decir que con las novedades introducidas, el Gobierno está pidiendo un “razonable” mayor esfuerzo fiscal a los contribuyentes que más tienen, pero lo que realmente nos preocupa es si realmente detrás de estas medidas se esconden nuevas subidas impositivas que afectarán a todos los contribuyentes de forma generalizada.

¡Preparémonos para lo peor!

* Marta González es Gerente del Área de Asesoría

A vueltas con el IVA y las Retribuciones en Especie

De todos es sabido la buena aceptación que los planes de retribución flexible están teniendo entre  las empresas españolas, siendo ya un 44% de las mismas las que optan por este ventajoso sistema retributivo que ha contado hasta la fecha con el beneplácito de la autoridad fiscal.

No obstante y siguiendo la corriente filosófica de Heráclito de “todo cambia y nada permanece”, el  23 de marzo de 2011, la Dirección General de Tributos modifica el criterio aplicado hasta la fecha en relación con el tratamiento del IVA de las retribuciones en especie mediante  consulta vinculante V0745-2011. Esta consulta, que misteriosamente desapareció durante la última semana del mes mayo de la página web de la DGT, se adaptaba una sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 29 de julio de 2010, en relación al caso Astra Zeneca de Reino Unido.

La desaparecida consulta de tributos establecía que las empresas con sistemas de retribución flexible deberán repercutir el IVA a sus empleados por el importe de las retribuciones en especie que se percibían en sustitución de retribución dineraria, por considerar que se tratan de una operación realizada a título oneroso.

Es evidente que este cambio de criterio provocó gran impacto en el mundo empresarial por desincentivar claramente los planes de retribución flexible al dejarlos sujetos al IVA, sobre todo en aquellos sectores cuya actividad está exenta de IVA (seguros, medicina, servicios financieros).

Pero el culebrón continúa,  y como ya hemos dicho,  la citada consulta es “retirada de la página web para su ajuste”. ¿Quién ha hablado de seguridad jurídica?

Ha tenido que pasar un mes para que la Dirección General de Tributos vuelva a pronunciarse sobre el tema y creedme, la verdad es que la espera ha merecido la pena, Tributos se lo ha “currado”. Con fecha 30 de mayo de 2011 la DGT ha evacuado la consulta V1379-11, que ha sido publicada en la página web en las última semanas del mes de junio. Son ocho páginas de consulta con continuas remisiones a Sentencias del TSJUE, en la que Tributos confirma el cambio de criterio en el tratamiento de las retribuciones en especie en materia de IVA.

Así la consulta vuelve a pronunciarse en el mismo sentido al establecer  que la retribución en especie que suponga un cambio en la composición del sistema retributivo sustituyendo retribución dineraria por no dineraria constituye una retribución onerosa sujeta a IVA.

Esta interpretación afecta a las cesiones de uso de vehículo, de vivienda de equipos informáticos que las empresas concedan a sus trabajadores.

Resumiendo, esta consulta va a suponer que muchas empresas se vean obligadas a revisar y replantear sus sistemas de retribución flexible por la posible pérdida de ventajas fiscales para sus empleados y que otras tantas no tomen la decisión de implantar este tipo de sistema retributivo por el sobrecoste generado en su implantación, sin olvidarnos del alto grado de incertidumbre generado en cuanto a la posibilidad de aplicación retroactiva del nuevo criterio

* Marta González es Gerente del Área de Asesoría

Fomentando la Innovación: Patent Box

Por el nombre podríamos pensar que estamos ante el lanzamiento de un nuevo modelo de consola de videojuego, léase PlayStation, Nintendo, o similar, pero nada más lejos de la realidad. El concepto Patent Box hace referencia a una medida fiscal que pretende incentivar y estimular la actividad innovadora de las empresas siempre que tengan un carácter eminentemente tecnológico.

Esta medida, que cuenta con el beneplácito de la Unión Europea, ya ha sido adoptada por países como Luxemburgo, Holanda, Bélgica o Irlanda, y fue introducida en la legislación española  por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, dando una nueva redacción al artículo 23 del RDL 4/2004 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

Desde el 1 de diciembre de 2008 este artículo establece un régimen especial que permite una reducción del 50 % en los ingresos generados por la cesión a terceros del derecho al uso de ciertos activos intangibles, tales como patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, así como derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

La reducción está limitada a seis veces el valor del coste del activo y además no es aplicable a los ingresos que procedan de marcas, obras literarias, cesión de derechos de imagen o programas informáticos.

Otros requisitos a tener en cuenta para la aplicación de esa reducción son que  la creación del activo intangible la realice la entidad cedente y que ésta no tenga su resida en un paraíso fiscal y que el cesionario utilice los derechos de uso en el desarrollo de una actividad económica.

Este incentivo fiscal, que es compatible con las deducciones por I+D+i, no precisa para su aplicación de la necesidad de emisión de un informe motivado que acredite la idoneidad de los activos intangibles.

No obstante y a pesar de llevar en vigor 3 ejercicios fiscales, la Spanish Patent Box es una auténtica desconocida para la mayoría de las empresas españolas, por lo que nos cabe hacernos la siguiente reflexión:

¿De qué nos sirve contar con uno de los sistemas fiscales que ofrecen más ventajas para promover la innovación y la investigación y desarrollo si la información no llega a las empresas que pueden beneficiarse de ellas?

* Marta González es Gerente del Área de Asesoría

La Responsabilidad del Asesor Fiscal

Todos los que nos dedicamos a esta profesión sabemos que ésta es sin duda una profesión tremendamente exigente. El permanente sometimiento a los plazos, el trato diario con el cliente, que muchas veces supone llevarse el problema a casa, los continuos cambios legislativos,  convierte al asesor fiscal en un profesional de alto riesgo.

A todo esto hay que añadir la responsabilidad que el asesor  fiscal asume por imperativo legal en los ámbitos penal, civil y tributario.

Esta sobrecarga de responsabilidad está generando gran preocupación entre los profesionales de nuestro colectivo, que vemos cada vez más necesaria una regulación que delimite claramente nuestras funciones y responsabilidad, regulación de la que hasta la fecha se carece.

* Marta González es Gerente del Área de Asesoría